До нас надійшло цікаве питання: “Чи може благодійний фонд передати фізичній особі (учасник бойових дій) принтер без сплати ПДФО? Як правильно оформити передачу?”
Подібних запитань надходить доволі багато та часто, тому ми вирішили надати відповідь у вигляді статті, щоб якнайширше висвітлити тему.
Хочемо нагадати, що ми доволі часто та детально розбираємось у процедурі здійснення благодійної допомоги. З деякими нашими статтями Ви зможете ознайомитись за посиланнями:
Благодійна та гуманітарна допомога – різниця між ними. Частина 1
Договори надання благодійної допомоги. Які вони можуть бути та про що. ч.1
Що каже закон?
Як не втратити статус неприбутковості?
Почнемо цю консультацію не з питання оподаткування, а з питання, чи може взагалі здійснювати таку діяльність, як допомога військовослужбовцям, вказана “БФ”.
Закон України “Про благодійну діяльність та благодійні організації” від 5 липня 2012 року № 5073-VI (далі – ЗУ № 5073):
“2) благодійна діяльність – добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених цим Законом цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара;
3) благодійна організація – юридична особа приватного права, установчі документи якої визначають благодійну діяльність в одній чи кількох сферах, визначених цим Законом, як основну мету її діяльності;”
У статті 3 даного ЗУ № 5073 вказані сфери благодійної діяльності, які можуть повністю чи частково перенесені в статут організації, яка займається благодійною діяльністю.
Якщо сфера вказана у статут даної організації, то це значить, що це статутна діяльність. Якщо організація допомагає військовослужбовцям та/або ЗСУ, то має бути вказана наступна сфера “сприяння обороноздатності та мобілізаційній готовності країни, захисту населення у надзвичайних ситуаціях мирного і воєнного стану.”
Крім цього стаття 5 даного ЗУ № 5073 вказує види благодійної діяльності, які також мають бути закріплені в статуті конкретної організації.
У статуті має бути вказаний такий вид, як “безоплатна передача у власність бенефіціарів коштів, іншого майна, а також безоплатне відступлення бенефіціарам майнових прав”. Відсутність саме такого виду благодійництва може поставити під сумнів всі подальші операції з передачі майна.
Так, відповідно до підпункт 133.4.2 пункт 133.4 статті 133 Податкового кодексу України (надалі ПКУ)
«133.4.2. Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.»
Недотримання цієї вимоги може тягнути за собою адміністративну відповідальність та позбавлення статусу неприбутковості. Про це детально можна почитати у статті Статус неприбутковості. Як отримати, як не втратити, як відновити
Але, на щастя, в Податковий кодекс України були внесені зміни, які надали право допомагати ЗСУ, ВПО та іншим бенефіціарам, навіть, якщо ці напрямки відсутні в статутах організації.
Пункт 63 Підрозділ 4 розділу XX ПКУ
«На період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану не вважається порушенням вимог пункту 133.4 статті 133 цього Кодексу передача майна, надання послуг неприбутковою організацією, використання доходів (прибутків) неприбуткової організації для фінансування видатків, не пов’язаних з реалізацією мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами, за умови що такі послуги, майно добровільно перераховані (надані, передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, та/або грошові кошти, перераховані на спеціальні рахунки, відкриті Національним банком України для збору коштів, та/або наданням благодійної допомоги фізичним особам, які не є засновниками, учасниками таких організацій або пов’язаними з ними особами та які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводяться (проводилися) бойові дії, та/або вимушено залишили місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій у таких населених пунктах та, в тому числі, взяті у встановленому законодавством порядку на облік у структурних підрозділах з питань соціального захисту населення районних, районних у м. Києві державних адміністрацій, виконавчих органів міських, районних у містах (у разі утворення) рад.»
Із недоліків даного пункту є те, що в ньому окремо НЕ ВИДІЛЕНО військовослужбовців, як фізичних осіб.
Навіть, якщо в статуті Вашої організації нічого про немає благодійну допомогу військовим, Ваша організація все таки може здійснювати благодійну допомогу юридичним особам, які відносяться до оборони України. Це підпадає під виключення п.63 підрозділу 4 розділу XX ПКУ.
А ось благодійна допомога військовослужбовцям, як фізичним особам, має бути чітко описана у Вашому статуті, інакше, Ваша організація може втратити статус неприбутковості.
Щодо процедури внесення змін у статут та інші реєстраційні дії можете ознайомитись у нашому розділі Реєстраційні дії. Якщо у Вас є потреба у підготовці документів для проведення реєстраційних дій чи складанні статуту із врахуванням усіх Ваших вимог, то пишіть нам на пошту office@uny.org.ua
А що там по податкам? Чи виникає податок на прибуток?
З точки зору оподаткування благодійної допомоги, має значення статус бенефіціара (отримувача) допомоги.
Якщо це учасник бойових дій, то його статус повинен бути підтверджений відповідним посвідченням, а краще довідкою з Єдиного державного реєстру ветеранів війни та/або Єдиного реєстру учасників антитерористичної операції та осіб, які брали участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації в Донецькій та Луганській областях.
Зазначені довідки учасник бойових дій може отримати особисто як шляхом звернення до Міністерства у справах ветеранів, так і через портал “ДІЯ”.
Стаття 165 ПКУ. Доходи, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу
165.1. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:
“165.1.54. сума (вартість) благодійної допомоги:
а) виплаченої (наданої) благодійниками, у тому числі благодійниками – фізичними особами, які внесені до Реєстру волонтерів антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, в порядку, визначеному Законом України “Про благодійну діяльність та благодійні організації”, на користь:
учасників бойових дій – військовослужбовців (резервістів, військовозобов’язаних) та працівників Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників Міністерства внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань, поліцейських та працівників Національної поліції України, які захищають (захищали) незалежність, суверенітет та територіальну цілісність України, беруть (брали) безпосередню участь в антитерористичній операції, забезпеченні її проведення, перебуваючи безпосередньо в районах антитерористичної операції, у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, перебуваючи безпосередньо в районах та у період здійснення зазначених заходів; працівників підприємств, установ, організацій, які залучаються (залучалися) та беруть (брали) безпосередню участь в антитерористичній операції в районах її проведення, у забезпеченні здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, перебуваючи безпосередньо в районах та у період здійснення зазначених заходів, у порядку, встановленому законодавством, або на користь членів сімей таких учасників бойових дій, які під час участі в антитерористичній операції, участі в забезпеченні її проведення, у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, перебуваючи безпосередньо в районах та у період здійснення зазначених заходів, зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, загинули, померли внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, отриманих під час участі в антитерористичній операції, забезпеченні її проведення, у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, перебуваючи безпосередньо в районах та у період здійснення зазначених заходів, чи визнані безвісно відсутніми в установленому порядку;”
“в) виплаченої (наданої) благодійниками, у тому числі благодійниками – фізичними особами, у порядку, визначеному Законом України “Про благодійну діяльність та благодійні організації”, на користь:
учасників бойових дій – військовослужбовців (резервістів, військовозобов’язаних) та працівників Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників Міністерства внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань, добровольчих формувань територіальних громад, поліцейських та працівників Національної поліції України, у тому числі тих, які зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, загинули, померли внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, які захищають (захищали) незалежність, суверенітет та територіальну цілісність України, беруть (брали) безпосередню участь у відсічі збройної агресії та забезпеченні національної безпеки, усуненні загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності у період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні, перебуваючи безпосередньо в районах здійснення зазначених заходів, або на користь членів сімей таких учасників бойових дій;”
“Для цілей цього підпункту до членів сімей учасників бойових дій та/або учасників масових акцій громадського протесту в Україні належать:
батьки (якщо вони до досягнення особою повноліття не були позбавлені стосовно неї батьківських прав);
дід та баба (якщо батьки померли);
інший із подружжя (якщо він (вона) не одружилися вдруге);
малолітні та/або неповнолітні діти;
повнолітні діти, які навчаються за денною або дуальною формою здобуття освіти у закладах професійної (професійно-технічної), фахової передвищої та вищої освіти, до закінчення ними закладів освіти, але не більше ніж до досягнення 23 років;
повнолітні діти, які не мають своїх сімей;
повнолітні діти, які мають свої сім’ї, але стали особами з інвалідністю до досягнення повноліття;
утриманці загиблого (померлого), яким у зв’язку з цим виплачується пенсія.
Зазначені у цьому підпункті доходи не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податку до 31 грудня включно року, наступного за роком, в якому завершено проведення антитерористичної операції та/або припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан в Україні, та/або завершено здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації.”
Таким чином, щодо учасників бойових дій взагалі не треба враховувати правила обчислення суми благодійної допомоги, рахувати сукупний дохід бенефіціара за рік та інше.
Податок на прибуток фізичної особи НЕ виникає – ось, що каже нам законодавець (якщо Ви вважаєте, що ми помиляємось та/або є інша точка зору, інша якась практика, напишіть нам на office@uny.org.ua).
Зверніть увагу: Ви маєте подавати інформацію про видачу такої благодійної допомоги щодо фізичної особи (без стягнення податків) у об’єднаній квартальній звітності. Детально про цю звітність можете ознайомитись у статті Звіти неприбуткових організацій у податкову та статистику.Ч.1. Квартальна звітність.
Як оформити прийом передачу благодійної допомоги?
З точки зору цивільного права благодійна допомога є договором дарування (ст. 717 Цивільного кодексу України). Зазначений договір може бути усним, письмовим, нотаріально посвідченим, в залежності від вартості чи категорії об’єкту дарування.
Такий подарунок, як принтер не обов’язково потребує укладання саме письмового договору дарування.
При цьому має бути ОБОВ’ЯЗКОВО оформлений акт прийому – передачі благодійної допомоги (якщо дві сторони) або відомості про роздачу благодійної/гуманітарної допомоги (якщо бенефіціарів більше, ніж одна особа).
У акті треба вказати ОБОВ’ЯЗКОВО: повне ПІБ, ідентифікаційний номер особи, категорію та/або статус особи (щоб пояснити відсутність оподаткування), за бажанням – паспортні дані.
Чи брати копії документів з бенефіціарів – це питання відкрите та дискусійне. Особисто ми не бачили кейсів, де податкова визнавала порушенням саме відсутність копій документів бенефіціарів: паспортів, ІПН, копії довідки ВПО чи посвідчення учасника АТО/ООС тощо.
Щодо військовослужбовців є ще додаткові “безпекові ризики”. У більшості випадків такі особи не мають право надавати будь які копії своїх документів. Це питання вже не просто захисту персональних даних, а національної безпеки.
Тому радимо скласти якийсь внутрішній документ – наказ, бухгалтерську довідку чи інший, де пояснити чому Ви, як благодійник, не взяли копії документів з даної особи, але Ви підтверджуєте, що бачили ці документи, і ця особа дійсно має відповідний статус військовослужбовця.
Про акти можете почитати у цих статтях
Якщо ж Ви зіткнетеся з спеціалістами податкової, які будуть навіть при цьому вимагати додаткові документи з Вас, то можете нагадати їм про чинність Постанови Кабінету Міністрів України від 5 березня 2022 р. № 202 “Деякі питання отримання, використання, обліку та звітності благодійної допомоги”, а саме:
“Установити, що в умовах воєнного стану не поширюються встановлені законодавством вимоги щодо отримання, використання, обліку та звітності благодійної допомоги від юридичних та фізичних осіб – резидентів і нерезидентів.”
Висновки та рекомендації
Почніть з статуту – відкрийте, ознайомтесь, що Ви взагалі визначили статутною діяльністю Вашої організації.
Для того, щоб допомагати саме військовослужбовцям, як фізичним особам, Ви маєте закріпити у статуті таке право.
При цьому ніхто Вам не заважає навіть зараз внести зміни у статут Вашої організації відповідно до змін сьогодення.
Взагалі статути краще оновлювати кожні 2-3 роки. Життя бентежне.
Податки на доходи фізичних осіб не виникають, бо бенефіціар (військовослужбовець) такої допомоги винесений у виключення із правил в Податковому кодексі Україні.
Не забувайте про акт прийому передачі благодійної допомоги, його треба обов’язково складати відповідно вимог законодавства України про первинні документи.
З повагою,
Автори Вірьовкіна Лілія, Филимонов Станіслав,
У разі необхідності індивідуальної консультації, звертайтесь на office@uny.org.ua
Не забувайте підписуватись у наш телеграм канал, там можна коментувати та задавати питання https://t.me/lawyer_for_NGOs
Підтримати проєкт можна на рахунок UA063052990000026008050287340
Отримувач ГО «Ти потрібен Україні», код за ЄДРПОУ 40112590
Приватбанк (ЄДРПОУ банку 14360570, код банку 305299),
Треба написати «благодійна допомога на статутну діяльність».
Фото запозичено за сайту depositphotos.com.